Zakładanie spółki w Bułgarii: zasady rezydencji podatkowej dla zagranicznych założycieli
Zarejestrowanie bułgarskiej spółki nie czyni z Ciebie bułgarskiego rezydenta podatkowego. Rezydentem podatkowym w Bułgarii staje się spółka, która płaci podatek dochodowy od osób prawnych według stawki liniowej, natomiast Twój status osobisty jest ustalany odrębnie – na podstawie stałego adresu, czasu spędzanego w Bułgarii oraz miejsca, w którym znajduje się Twoje centrum interesów życiowych. Obie kwestie należy planować i dokumentować łącznie, a nie przyjmować je z góry.
Rezydencja spółki i rezydencja osoby fizycznej to dwie odrębne kwestie
Najczęstsze nieporozumienie, z jakim się spotykamy, polega na przekonaniu, że rejestracja spółki EOOD (jednoosobowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) lub OOD (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z wieloma wspólnikami) w jakiś sposób zmienia status podatkowy samego założyciela. Tak nie jest. Spółka zarejestrowana w Bułgarii jest podmiotem będącym bułgarskim rezydentem podatkowym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co nie mówi nic o tym, gdzie podlegasz opodatkowaniu osobiście.
To rozróżnienie decyduje o tym, jak traktowane są Twoje dywidendy, ewentualne wynagrodzenie oraz Twoja ekspozycja podatkowa w kraju zamieszkania. Założyciel mieszkający za granicą i założyciel mieszkający w Sofii mogą być właścicielami identycznych spółek, a mimo to mierzyć się z zupełnie innymi skutkami podatkowymi na poziomie osobistym.
Jak Bułgaria ustala rezydencję podatkową osób fizycznych
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych osoba fizyczna jest bułgarskim rezydentem podatkowym, jeżeli ma stały adres w Bułgarii lub przebywa w kraju dłużej niż 183 dni w dowolnym okresie 12 miesięcy. Osoba, która nie spełnia żadnego z tych kryteriów, może mimo to zostać uznana za rezydenta, jeśli jej centrum interesów życiowych znajduje się w Bułgarii. Tekst ustawy jest dostępny w bazie prawnej Lex.bg, a wytyczne publikuje Krajowa Agencja Przychodów na swojej oficjalnej stronie internetowej.
Centrum interesów życiowych to ocena faktyczna, a nie formalność. Organy uwzględniają:
- miejsce, w którym mieszka Twoja rodzina;
- miejsce, w którym posiadasz lub wynajmujesz główne miejsce zamieszkania;
- miejsce, w którym skoncentrowana jest Twoja działalność gospodarcza;
- miejsce, w którym posiadasz rachunki bankowe, ubezpieczenia i inne powiązania osobiste.
Liczba dni to zatem tylko połowa obrazu. Przebywanie w kraju krócej niż 183 dni nie chroni Cię, jeśli Twoja rodzina i dom są w Bułgarii, a bułgarski adres nie traci znaczenia tylko dlatego, że często podróżujesz.
Co oznacza bułgarska rezydencja podatkowa dla Twojej sytuacji podatkowej
Bułgarski rezydent podatkowy podlega opodatkowaniu od dochodów z całego świata, co do zasady według liniowej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych. Nierezydent jest opodatkowany wyłącznie od dochodów ze źródeł bułgarskich. Dywidendy wypłacane przez bułgarską spółkę wspólnikom będącym osobami fizycznymi podlegają podatkowi u źródła, niezależnie od tego, czy wspólnik jest rezydentem, z zastrzeżeniem ewentualnych ulg wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Stawki mogą się zmieniać, dlatego przed wyborem struktury sprawdź aktualne wartości w Krajowej Agencji Przychodów.
Jeżeli jesteś nierezydentem i zastanawiasz się, ile zapłacisz od dywidend z własnej spółki, punktem wyjścia jest bułgarski podatek u źródła, ale Twój kraj zamieszkania może opodatkować tę samą dywidendę również u siebie. Składki na ubezpieczenia społeczne podlegają odrębnym zasadom, zależnym od miejsca wykonywania pracy i systemu zabezpieczenia społecznego, który Cię obejmuje, więc sama rezydencja podatkowa nie rozstrzyga tej kwestii.
Relacja z krajem zamieszkania i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Na gruncie przepisów krajowych każdego z państw możesz być jednocześnie rezydentem podatkowym Bułgarii i innego kraju. W takiej sytuacji zastosowanie mają umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Większość bułgarskich umów opiera się na modelu OECD i zawiera regułę rozstrzygającą kolizję rezydencji, stosowaną w ustalonej kolejności: stałe miejsce zamieszkania, centrum interesów życiowych, zwykłe miejsce pobytu, a następnie obywatelstwo.
Trudniejszym zagadnieniem są często przepisy Twojego kraju zamieszkania, a nie bułgarskie. Niektóre jurysdykcje stosują podatek od wyjazdu (exit tax), nadal traktują emigrantów jako rezydentów przez określony czas lub stosują testy surowsze niż reguła rozstrzygająca z umowy. Skonsultuj się z doradcą podatkowym w swoim kraju zamieszkania przed przeprowadzką, a nie po niej.
Zarząd i kontrola: jak uniknąć niezamierzonych problemów z rezydencją spółki
Bułgarska spółka zarządzana w całości z zagranicy może wzbudzać pytania w innym państwie. Jeśli kierujesz nią z kraju zamieszkania, ten kraj może twierdzić, że spółka ma tam zakład (stałą placówkę) lub że tam znajduje się miejsce faktycznego zarządu. Odwrotna sytuacja również jest możliwa: zagraniczna spółka zarządzana z Bułgarii może podlegać w Bułgarii opodatkowaniu.
Miejsce, w którym zasiadają członkowie zarządu, oraz miejsce faktycznego podejmowania decyzji mają realne znaczenie. Udokumentuj to świadomie:
- podejmuj i protokołuj uchwały zarządu w jurysdykcji, którą zamierzasz uczynić centrum zarządzania;
- prowadź zapisy dotyczące miejsca odbywania spotkań i ich uczestników;
- unikaj podpisywania istotnych umów z miejsca, które podważa Twoje deklarowane stanowisko.
Substancja, dokumentacja i udowodnienie Twojej pozycji w zakresie rezydencji
Twoje stanowisko jest tak mocne, jak dowody, które za nim stoją. Przydatne dokumenty obejmują karty pobytu lub zaświadczenia o rejestracji, umowy najmu lub dokumenty własności nieruchomości, zapisy dotyczące podróży, zaświadczenia o rezydencji podatkowej oraz protokoły z posiedzeń zarządu.
Aby skorzystać z ulgi wynikającej z umowy, możesz potrzebować bułgarskiego zaświadczenia o rezydencji podatkowej. O jego wydanie występuje się do Krajowej Agencji Przychodów, zazwyczaj za pośrednictwem terytorialnej dyrekcji właściwej dla Twojego adresu, wraz z dowodami potwierdzającymi rezydencję. Formularze i procedury ulegają zmianom, dlatego przed oparciem się na jakimkolwiek terminie potwierdź aktualny proces w Krajowej Agencji Przychodów.
Typowe scenariusze strukturyzacji dla zagranicznych założycieli
Założyciel będący nierezydentem, pełniący funkcję dyrektora z zagranicy
Pozostajesz nierezydentem dla celów bułgarskich, opodatkowanym wyłącznie od dochodów ze źródeł bułgarskich, a dywidendy podlegają bułgarskiemu podatkowi u źródła. Głównym ryzykiem jest zarząd i kontrola: jeśli decyzje zapadają w Twoim kraju zamieszkania, spodziewaj się tam zwiększonej uwagi organów podatkowych.
Założyciel przenoszący się do Bułgarii
Gdy ustanowisz adres i powiązania w Bułgarii, stajesz się rezydentem i podlegasz opodatkowaniu od dochodów z całego świata. Przepisy Twojego kraju dotyczące wyjazdu wymagają uwagi, a termin przeprowadzki wpływa na sytuację w obu państwach.
Założyciel dzielący czas między dwa kraje
To sytuacja najbardziej narażona na ryzyko. Liczba dni, miejsce zamieszkania i więzi rodzinne mogą wskazywać w różnych kierunkach, a o wyniku mogą zdecydować reguły rozstrzygające z umów. Prowadź szczegółowe zapisy swoich podróży od pierwszego dnia.
Praktyczne kolejne kroki przed rejestracją spółki
- Potwierdź swoją obecną rezydencję podatkową w kraju zamieszkania.
- Realistycznie oszacuj, ile dni spędzisz w Bułgarii.
- Zdecyduj, kto będzie zarządzał spółką i z jakiego miejsca.
- Przeanalizuj sytuację wynikającą z umowy między Bułgarią a Twoim krajem zamieszkania.
- Przystąp do rejestracji dopiero po ustaleniu struktury.
Profesjonalne doradztwo podatkowe staje się wartościowe przy krokach trzecim i czwartym, zwłaszcza jeśli planujesz przeprowadzkę lub dzielenie czasu między kraje. W Consult Invest wspieramy zagranicznych założycieli w zakresie zakładania bułgarskich spółek i powiązanych usług korporacyjnych, współpracując z Twoimi własnymi doradcami podatkowymi, gdy pojawiają się zagadnienia transgraniczne.
Źródła
Zdjęcie: Eftim Futekov / Pexels